No ens oblidem de gestionar la recuperació de l'IVA de factures impagades

Ara és més fàcil recuperar l'IVA de les factures impagades.

Els empresaris i els professionals són un element clau en la gestió de l'IVA, perquè tenen al seu càrrec l'activitat de recaptació de l'impost. Però la normativa tributària europea estableix el principi de neutralitat de l'IVA, que implica que l'IVA no pot gravar als empresaris o professionals, perquè l'impost té per objecte gravar el consum final, però no les operacions interempresarials.  Així, malgrat que tots els empresaris inicialment paguen l'IVA que els repercuteixen els seus proveïdors de béns i serveis, la normativa els permet deduir aquest IVA en la liquidació que presenten regularment a l'Administració Tributària.

No obstant això, hi ha diversos supòsits en els quals aquest principi de neutralitat es trenca, i el més dolorós és el cas de les factures impagades. Perquè en cas que una empresa no aconsegueixi cobrar una factura, l'IVA que s'ha repercutit en aquesta operació ha de ser ingressat igualment, en el període de liquidació que correspongui segons la data d'emissió de la factura. Per tant, l'empresari o professional no sols perd el valor de les mercaderies i el marge comercial d'aquesta operació, sinó que, a més, perd també l'IVA que ha repercutit en la factura, però que no ha cobrat. 

És cert que la normativa estableix un mecanisme corrector d'aquesta situació, regulant un procediment formal per a la recuperació de l'IVA, que distingeix en funció de si el client està en situació de concurs, o de si no ho està. En tots dos casos, aquest procediment està subjecte a terminis molt rígids  i obliga l'empresari a incórrer en noves despeses per a aconseguir compensar l'IVA d'aquesta operació. 

Davant aquesta situació d'indefensió, la normativa es va modificar fa algun temps, permetent a la major part d'empresaris instar la recuperació de l'IVA reduint a sis mesos el termini d'un any que inicialment havien d'esperar, i ampliant el termini per a emetre la factura rectificativa en el cas que el client estigués en situació de concurs. 

Però aquesta lleu millora no va ser suficient. En particular, en el cas que el client no estigués en situació de concurs, la normativa obligava el creditor a instar un procés de reclamació judicial, o bé a realitzar un requeriment fefaent de pagament per conducte notarial. Tots dos procediments tenen costos de gestió, perquè requereixen la intervenció d'advocats, procuradors i notaris, i podien resultar inútils quan el deutor era insolvent, per la qual cosa amb freqüència la seva funcionalitat es reduïa a un aspecte merament formal. I, una vegada realitzada una d'aquestes actuacions, l'empresari disposava de terminis molt breus i delimitats per a emetre una factura rectificativa, remetre-la al deutor i comunicar la modificació de l'IVA a l'Administració Tributària.

La llei de pressupostos generals de l'estat per a 2023 flexibilitza la recuperació de l'IVA de factures impagades. 

Aquesta situació provocava que, en moltes ocasions, l'IVA de factures impagades no es recuperava mai, perquè els costos de gestió superaven l'IVA a recuperar. Aquesta situació era contrària al principi de neutralitat de l'IVA i, per tant, contrària a la normativa europea.  En conseqüència, en la Llei de Pressupostos Generals de l'Estat per a 2023 s'han inclòs diverses mesures per a harmonitzar la normativa reguladora de l'IVA amb el dret de la Unió europea, i afavorir la recuperació de l'IVA perdut en cas d'impagament de factures. La novetat més rellevant és que ara s'admet que la reclamació de deute al deutor es realitzi mitjançant qualsevol mitjà que permeti ser acreditat de manera fefaent. En conseqüència, la reclamació pot realitzar-se mitjançant un simple burofax, la qual cosa redueix considerablement els costos de gestió. 

També hi ha altres millores que no són tan rellevants però que s'agraeixen, com l'ampliació del termini per a realitzar la modificació, que s'amplia de tres a sis mesos. Aquest termini es comptarà des de la finalització del termini de sis mesos -o un any, en cas d'empreses amb xifra de negoci superior a 6.010.121,04 euros- des de la data d'emissió de la factura impagada. 

No esperem a que sigui massa tard per gestionar la modificació de la base imposable de l'IVA. 

Fins i tot amb aquestes modificacions, la gestió de la recuperació de l'IVA contínua sent una gestió complexa i, sobretot, subjecta a terminis preclosius. No és infreqüent veure empresaris que veuen desolats com, a més de tenir una factura impagada, veuen com s'esvaeix la possibilitat de recuperar l'IVA impagat, per transcurs del termini de formalització de tot el procés de recuperació. Per tant, el millor consell és demanar  assessorament a temps, per a poder realitzar una correcta gestió de l'IVA impagat.